Відстрочений податковий актив
Порядок обліку доходів і витрат для бухгалтерського обліку і для обчислення податку на прибуток різниться. Це призводить до того, що податок на прибуток, обчислений з бухгалтерського прибутку не збігається з податком на прибуток, відбитому в податковій декларації.
Для відображення різниць в сумі податку було введено в дію ПБО 18/02 “Облік розрахунків з податку на прибуток”, яка:
– Розділяє різниці в податковій базі на постійні (якщо будь-який дохід / витрата відображається у бухгалтерському обліку і ніколи не приймається при розрахунку податкової бази, або навпаки, приймається при розрахунку податкової бази і не підлягає відображенню в бухгалтерському обліку) і тимчасові (коли дохід / витрата відображається у бухгалтерському обліку в одному звітному періоді, а для оподаткування приймається в іншому звітному періоді). Постійні різниці призводять до виникнення постійних податкових зобов’язань (активів), тимчасові різниці приводять до виникнення відстрочених податкових активів і відкладених податкових зобов’язань;
– Передбачає відображення податку на прибуток в наступному порядку:
Умовний дохід / витрати за податком на прибуток (що дорівнює добутку бухгалтерського прибутку на ставку податку на прибуток) коригується на величину відкладених податкових активів, відкладених податкових зобов’язань, постійних податкових зобов’язань (активів). В результаті виходить сума податку на прибуток, відображена в податковій декларації.
Визначення терміна “відстрочений податковий актив”
Під відкладеним податковим активом розуміється та частина відкладеного податку на прибуток, яка повинна призвести до зменшення податку на прибуток в наступних звітних періодах.
Інакше кажучи, відстрочений податковий актив виникає, якщо прибуток до оподаткування в бухгалтерському обліку менше, ніж в податковому, і ця різниця тимчасова.
Відстрочений податковий актив = тимчасова різниця * ставка податку на прибуток.
У бухгалтерському обліку відкладені податкові активи відображаються на однойменному рахунку 09. У бухгалтерській звітності відстрочені податкові активи відображаються за рядком 1180 бухгалтерського балансу, по рядку 2450 звіту про прибутки і збитки.
приклад
Компанія Б нараховує амортизацію в бухгалтерському обліку методом зменшення залишку та вона склала 150 тис. грн., А для обчислення податку на прибуток – лінійним методом, і вона склала 50 тис. грн. Інших різниць між бухгалтерським і податковим обліком немає. Прибуток до оподаткування за даними бухгалтерського обліку дорівнює 300 тис. грн., Податкова база з податку на прибуток, відповідно, 400 тис. грн. Ставка податку на прибуток = 20%.
Різниця між амортизацією в бухгалтерському та податковому обліку склала 100 тис. грн. (= 150 тис. грн. -50 Тис. грн.).
Ця тимчасова різниця, оскільки – по витікання терміну корисного використання обладнання буде повністю замортизовано і в бухгалтерському і в податковому обліку;
Дана різниця веде до відстроченого податкового активу, оскільки податкова база більше прибутку до оподаткування в бухгалтерському обліку.
Величина відстрочений податковий актив = 20 тис. грн. (Тимчасова різниця 100 тис. грн. * Ставку податку на прибуток 20%).
Якщо розрахунок вірний, величина податку на прибуток, розрахований за правилами ПБУ 18/02, буде дорівнює величині податку, відображеної в податковій декларації.
Поточний податок на прибуток (ПБУ18 / 02) =
Умовний витрата з податку на прибуток 60 тис. грн. (Прибуток до оподаткування за даними бухгалтерського обліку 300 тис. грн. * Ставку податку на прибуток 20%)
+
Відстрочений податковий актив 20 тис. грн.
=
80 тис. грн.
Поточний податок на прибуток (декларація) =
Податкова база 400 тис. грн.
*
Ставку податку на прибуток 20%
= 80 тис. грн.
(2 votes, average: 3.50 out of 5)