Відкладене податкове зобов’язання
Порядок обліку доходів і витрат для бухгалтерського обліку і для обчислення податку на прибуток різниться. Це призводить до того, що податок на прибуток, обчислений з бухгалтерського прибутку не збігається з податком на прибуток, відбитому в податковій декларації.
Для відображення різниць в сумі податку було введено в дію ПБО 18/02 “Облік розрахунків з податку на прибуток”.
Це ПБО:
– Розділяє різниці в податковій базі на постійні (якщо будь-який дохід / витрата відображається у бухгалтерському обліку і ніколи не приймається при розрахунку податкової бази, або навпаки, приймається при розрахунку податкової бази і не підлягає відображенню в бухгалтерському обліку) і тимчасові (коли дохід / витрата відображається у бухгалтерському обліку в одному звітному періоді, а для оподаткування приймається в іншому звітному періоді). Постійні різниці призводять до виникнення постійних податкових зобов’язань (активів), тимчасові різниці приводять до виникнення відстрочених податкових активів і відкладених податкових зобов’язань;
– Передбачає відображення податку на прибуток в наступному порядку:
Умовний дохід / витрати за податком на прибуток (що дорівнює добутку бухгалтерського прибутку на ставку податку на прибуток) коригується на величину відкладених податкових активів, відкладених податкових зобов’язань, постійних податкових зобов’язань (активів). В результаті виходить сума податку на прибуток, відображена в податковій декларації.
Визначення терміна “відкладені податкові зобов’язання”
Під відкладеним податковим зобов’язанням (ВПЗ) розуміється та частина відкладеного податку на прибуток, яка повинна призвести до збільшення податку на прибуток в наступних звітних періодах.
Інакше кажучи, відстрочене податкове зобов’язання виникає, якщо прибуток до оподаткування в бухгалтерському обліку більше, ніж в податковому, і ця різниця тимчасова.
Відкладене податкове зобов’язання = тимчасова різниця * ставка податку на прибуток.
У бухгалтерському обліку відкладені податкові зобов’язання відображаються на однойменному рахунку 77. У бухгалтерській звітності відстрочені податкові зобов’язання відображаються за рядком 1420 бухгалтерського балансу, по рядку 2430 звіту про прибутки і збитки.
Приклад
Компанія А придбала в лізинг обладнання вартістю 1,5 млн. грн., З терміном корисного використання 15 років. Амортизація цього обладнання в бухгалтерському обліку склала 100 тис. грн., А в податковому 300 тис. грн. в результаті застосування спеціального коефіцієнта 3. Інших різниць між бухгалтерським і податковим обліком немає. Прибуток до оподаткування за даними бухгалтерського обліку склав 800 тис. грн., Податкова база з податку на прибуток, відповідно, 600 тис. грн. Ставка податку на прибуток = 20%.
Різниця між амортизацією в бухгалтерському та податковому обліку склала 200 тис. грн. (= 300 тис. грн. -100 Тис. грн.).
Ця тимчасова різниця, оскільки – через 15 років обладнання буде повністю замортизовано і в бухгалтерському і в податковому обліку;
Дана різниця веде до відстроченого податкового зобов’язання, оскільки податкова база менше прибутку до оподаткування в бухгалтерському обліку.
Величина відкладеного податкового зобов’язання = 40 тис. грн. (Тимчасова різниця 200 тис. грн. * Ставку податку на прибуток 20%).
Якщо розрахунок вірний, величина податку на прибуток, розрахований за правилами ПБУ 18/02, буде дорівнює величині податку, відображеної в податковій декларації.
Поточний податок на прибуток (ПБУ18 / 02) =
Умовний витрата з податку на прибуток 160 тис. грн. (Прибуток до оподаткування за даними бухгалтерського обліку 800 тис. грн. * Ставку податку на прибуток 20%)
–
відстрочене податкове зобов’язання 40 тис. грн.
=
120 тис. грн.
Поточний податок на прибуток (декларація) =
Податкова база 600 тис. грн.
*
Ставку податку на прибуток 20%
=
120 тис. грн.
(1 votes, average: 5.00 out of 5)