Витрати, пов’язані з виробництвом і реалізацією
З метою застосування глави ПК України витрати організації діляться на позареалізаційні витрати і витрати, пов’язані з виробництвом і реалізацією.
Витрати, пов’язані з виробництвом і реалізацією в свою чергу поділяються на прямі витрати і непрямі витрати.
Витрати, пов’язані з виробництвом і реалізацією, включають в себе:
Витрати, пов’язані з виготовленням (виробництвом), зберіганням і доставкою товарів, виконанням робіт, наданням послуг, придбанням і (або) реалізацією товарів (робіт, послуг, майнових прав);
Витрати на утримання та експлуатацію, ремонт і технічне обслуговування основних засобів та іншого майна, а також на підтримку їх в справному (актуальному) стані;
Витрати на освоєння природних ресурсів;
Витрати на наукові дослідження і дослідно-конструкторські розробки;
Витрати на обов’язкове і добровільне страхування;
Інші витрати, пов’язані з виробництвом і (або) реалізацією.
Витрати, пов’язані з виробництвом і (або) реалізацією, поділяються на:
- Матеріальні витрати; Витрати на оплату праці; Суми нарахованої амортизації; Інші витрати.
Перелік витрат відкритий, тобто організація для цілей оподаткування може врахувати й інші витрати.
Визнання витрат при методі нарахування
Витрати, які вживаються для цілей оподаткування прибутку визнаються такими у тому звітному (податковому) періоді, до якого вони належать.
Зізнаються витрати незалежно від часу фактичної виплати коштів і (або) іншої форми їх.
Витрати визнаються в тому звітному (податковому) періоді, в якому ці витрати виникають виходячи з умов угод.
Якщо угода не містить таких умов і зв’язок між доходами і витратами не може бути визначена чітко чи визначається непрямим шляхом, платник податків розподіляє витрати самостійно.
Договором може бути передбачено одержання доходів протягом більш ніж одного звітного періоду, і при цьому не передбачено поетапної здачі товарів (робіт, послуг).
В цьому випадку витрати розподіляються платником податку самостійно з урахуванням принципу рівномірності визнання доходів і витрат.
Якщо витрати не можуть бути безпосередньо віднесені на витрати по якомусь конкретному виду діяльності, їх розподіл здійснюється пропорційно частці відповідного доходу в сумарному обсязі всіх доходів платника податків.
Датою здійснення матеріальних витрат згідно з ПК України визнається:
Дата передачі у виробництво сировини та матеріалів – в частині сировини і матеріалів, що припадають на вироблені товари (роботи, послуги);
Дата підписання платником податків акта приймання-передачі послуг (робіт) – для послуг (робіт) виробничого характеру.
Амортизація визнається як витрати щомісячно виходячи з сум нарахованої амортизації.
Витрати на оплату праці визнаються як витрати щомісячно виходячи з суми нарахованих витрат на оплату праці.
Витрати на ремонт основних засобів визнаються як витрати в тому звітному періоді, в якому вони були здійснені, незалежно від їх оплати.
Якщо платник податків створює резерв майбутніх витрат на ремонт основних засобів, то сума фактично здійснених витрат на проведення ремонту списується за рахунок коштів створеного резерву.
Витрати по обов’язковому і добровільному страхуванню (недержавного пенсійного забезпечення) визнаються як витрати в тому звітному (податковому) періоді, в якому відповідно до умов договору платником податків були перераховані (видані з каси) грошові кошти на оплату страхових (пенсійних) внесків.
Якщо за умовами договору страхування (недержавного пенсійного забезпечення) передбачена сплата страхового (пенсійного) внеску разовим платежем, то за договорами, укладеними на строк більше одного звітного періоду, витрати визнаються рівномірно протягом терміну дії договору пропорційно кількості календарних днів дії договору у звітному періоді.
Визнання витрат при касовому методі
Витратами платників податків при касовому методі визнаються витрати після їх фактичної оплати.
З метою оподаткування прибутку оплатою товару (робіт, послуг і (або) майнових прав) визнається припинення зустрічного зобов’язання платником податків – покупцем зазначених товарів (робіт, послуг) і майнових прав перед продавцем, яке безпосередньо пов’язане з поставкою цих товарів (виконанням робіт, наданням послуг, передачею майнових прав).
Матеріальні витрати і витрати на оплату праці враховуються у складі витрат відповідно до ПК України:
В момент погашення заборгованості шляхом списання грошових коштів з розрахункового рахунка платника податку;
В момент виплати заборгованості з каси платника податку;
При іншому способі погашення заборгованості – в момент такого погашення.
Аналогічний порядок визначення витрат застосовується щодо оплати відсотків за користування позиковими засобами, в тому числі банківськими кредитами, при оплаті послуг третіх осіб.
При цьому, витрати з придбання сировини і матеріалів враховуються в складі витрат по мірі списання даної сировини і матеріалів у виробництво.
Тобто стосовно окремого виду витрат для їх обліку з метою оподаткування прибутку повинні виконуватися дві умови:
Матеріальні витрати повинні бути оплачені;
Придбані сировину і матеріали повинні бути списані у виробництво.
Амортизація враховується в складі видатків у сумах, нарахованих за звітний (податковий) період.
Допускається амортизація тільки оплаченого платником податків майна, що амортизується, що використовується у виробництві.
Аналогічний порядок застосовується щодо витрат на освоєння природних ресурсів і витрат на наукові дослідження і (або) дослідно-конструкторські розробки.
Витрати на сплату податків і зборів на підставі ПК України при касовому методі визначення доходів і витрат враховуються у складі витрат у розмірі їх фактичної оплати платником податків.
(1 votes, average: 5.00 out of 5)