Транспортно-заготівельні витрати (ТЗВ)

Транспортно-заготівельні витрати (ТЗВ) – витрати, пов’язані із заготівлею і доставкою матеріальних цінностей (товарів, сировини, матеріалів, інструментів).

До транспортно-заготівельних витрат, безпосередньо пов’язаних з придбанням матеріально виробничих запасів (МПЗ), зокрема належать такі витрати:

    Вартість доставки; Вартість страхування; Митні збори; Винагороду посередникові.

До складу транспортно-заготівельних витрат також входять:

    Витрати з навантаження матеріалів в транспортні засоби і їх транспортуванні, які підлягають сплаті покупцем понад ціни цих матеріалів згідно з договором; Витрати з утримання заготівельно-складського апарату організації, включаючи витрати на оплату праці працівників організації, безпосередньо зайнятих заготівлею, прийманням, зберіганням і відпуском придбаних матеріалів, працівників спеціальних заготівельних контор, складів і агентств, організованих у місцях заготівлі (закупівлі) матеріалів, працівників, безпосередньо зайнятих заготівлею (закупівлею) матеріалів і їх доставкою (супроводженням) в організацію, відрахування на соціальні потреби зазначених працівників. Націнки (надбавки), комісійні винагороди (вартість послуг), що сплачуються постачальницьким, зовнішньоекономічним та іншим посередницьким організаціям; Плата за зберігання матеріалів в місцях придбання, на залізничних станціях, портах, пристанях; Плата за відсотками за надані кредити і позики, пов’язані з придбанням матеріалів до прийняття їх до бухгалтерського обліку; Витрати на відрядження по безпосередньому заготовлению матеріалів; Вартість втрат по поставленим матеріалами в дорозі (недостача, псування) в межах норм природних втрат; Інші витрати.

Організації вправі встановити свій більш детальний перелік таких витрат і затвердити його у своїй обліковій політиці.

Бухгалтерський облік транспортно-заготівельних витрат

Існує кілька варіантів обліку транспортно-заготівельних витрат.

Варіант 1. ТЗВ включаються безпосередньо до вартості МПЗ.

Якщо ТЗВ відносяться до одного найменуванню МПЗ – вся їх сума включається в вартість цих МПЗ.

Наприклад, коли на одному автомобілі були доставлені товари одного найменування, вся вартість доставки буде включена у вартість цих товарів.

Якщо ТЗВ відносяться до декількох найменувань МПЗ – сума ТЗВ розподіляється між різними МПЗ пропорційно їх вартості.

Транспортно-заготівельні витрати і бухгалтерська звітність

У бухгалтерському балансі ТЗВ відображаються по рядку 1210 “Запаси”.

У звіті про фінансові результати ТЗВ:

Якщо враховуються безпосередньо у вартості МПЗ – відображаються по рядку 2120 “Собівартість продажів”;

Якщо враховуються на окремому рахунку – відображаються або по рядку 2120 “Собівартість продажів” або по рядку 2210 “Комерційні витрати”.

Податковий облік транспортно-заготівельних витрат

Варіант 1. Включати ТЗВ безпосередньо у вартість матеріалів (товарів).

Якщо ТЗВ відносяться до одного найменуванню матеріалів (товарів) – вся їх сума включається в вартість цих матеріалів (товарів). Наприклад, коли на одному автомобілі були доставлені матеріали (товари) одного найменування, вся вартість доставки буде включена у вартість цих матеріалів (товарів).

Якщо ТЗВ відносяться до декількох найменувань матеріалів (товарів) – сума ТЗВ розподіляється між різними матеріалами (товарами) пропорційно їх вартості.

Варіант 2. ТЗВ враховуються окремо від покупної вартості матеріалів (товарів) і за підсумками звітного періоду розподіляються між матеріалами (товарами), відпущеними в виробництво або експлуатацію (проданими), і їх залишком на складі. У податкові витрати списується та частина ТЗВ, яка відноситься до відпущеним у виробництво (експлуатацію) матеріалами або проданих товарів.

При цьому розрахунок суми ТЗВ проводиться окремо по кожному найменуванню матеріалів (товарів) за формулою:

Сума ТЗВ за матеріалами (товарів), відпущеним у виробництво або експлуатацію (проданим) = Вартість матеріалів (товарів), відпущених у виробництво або експлуатацію (проданих) за звітний (податковий) період Х (сума ТЗВ, що припадають на залишок матеріалів (товарів) на складі на початок звітного (податкового) періоду + Сума ТЗВ за поточний звітний (податковий) період) / (Вартість матеріалів (товарів), відпущених у виробництво або експлуатацію (проданих) за звітний (податковий) період + Вартість залишку матеріалів (товарів) на складі на кінець звітного (податкового) періоду).

Варіант 3. Застосовується тільки для товарів. Все ТЗВ, крім вартості доставки товарів до складу (транспортних витрат), одноразово враховуються у складі інших витрат. Зокрема:

Вартість страхування – на дату сплати страхової премії страховику;

Мита – на дату їх сплати;

Винагороду посередникові – на дату підписання звіту посередника (акта).

Сума транспортних витрат списується на витрати в частині, що припадає на реалізовані у звітному (податковому) періоді товари, в сумі, яка визначається за формулою:

Сума транспортних витрат по проданих товарах = Вартість товарів, проданих за звітний (податковий) період Х (сума транспортних витрат, що припадають на залишок товарів на складі на початок звітного (податкового) періоду + Сума транспортних витрат за поточний звітний (податковий) період) / ( вартість товарів, проданих за звітний (податковий) період + вартість залишку товарів на складі на кінець звітного (податкового) періоду).

Якщо ТЗВ відносяться одночасно і до матеріалів, і до товарів, при цьому ТЗВ по товарах враховуються по Варіанту 3, то суму ТЗВ треба розподілити між товарами і матеріалами пропорційно їх вартості. ТЗВ, що відносяться до матеріалів, потім враховуються по Варіанту 1 або 2.

Обраний варіант обліку треба закріпити в податковій облікову політику. Причому по товарах обраний варіант обліку ТЗВ треба застосовувати мінімум протягом двох років.


1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars (2 votes, average: 2.50 out of 5)

Транспортно-заготівельні витрати (ТЗВ)